英国的税收政策和英格兰东北地区的投资环境

    应英国工贸部投资局东北地区投资发展署（ONE NORTHEAST）的邀请 ，笔者在1999年12月上旬对英格兰东北地区的经济中心纽卡斯尔市进行了考察，重点了解英格兰东北地区吸引外资的政策、投资和贸易机会。在赴纽卡斯尔市之前，还访问了伦敦。在伦敦期间，英国工贸部投资局和伦敦发展局分别组织了投资介绍会，在参观中国银行伦敦分行、德勤会计事务所和剑桥大学同时，对英国的税收政策和政府如何支持R&D项目（研究与开发）举行会议和讨论。
一、英国的税收制度
（一）概 况
    英国政府对外资企业实行国民待遇，无论是外资还是英资，均按同样的税率缴纳税款。但是，多年来英国政府为了吸引外来投资，尽力使其税收政策比欧洲其他国家更具竞争力。这依然是本届英国政府特别优先推行的政策。
英国的公司所得税税率最高为30％，在欧洲主要国家中是最低的。增值税税率为17.5%，也是欧洲国家中比较低的。而且与欧洲其他国家不同，英国对多种产品免征增值税。在英国没有地方税。
（二）公司所得税
    公司所得税最高税率为30%。但是利润轻低的公司所缴纳的所得税也较低。如果公司年平均利润低于30万英磅，公司所得税税率只有20%。严格来说，外国公司的分支机构不能享受较低的税收待遇，但是，如果中国公司在英国设立分支机构，英国国税局将根据中英两国避免双重征税协议中的无差别待遇条款，允许该分支机构享受较低的税率。英国国税局已决定改革税收制度，将原来的按会计年度纳税改为按季度纳税。当这一新的税收制度完全实施后，所的税通常分为四次缴纳，第一次在会计年度开始后的六个半年内缴纳，以后每三个月缴纳一次。然而，分期纳税不适用于那些在此一年度按低档税率纳税的公司。
（三）增值税收与关税
    一般来说，所有在英国销售货物和提供服务的公司，均需缴纳增值税。增值税税率为17.5%，但是食品、大部分公共交通和出口产品的增值税为零，还有某些行业可享受免缴增值税，例如保险、全融，教育和医疗业等。
在关税方面，欧盟国家均采用统一的关税制度。所有从非欧盟国家进口的货物均需缴纳关税，但是欧盟国家之间的货物转移不需要缴纳关税。值得一提的是，半成品进入欧盟国家，视不同商品可减免关税。
（四）印花税
    1、 外国公司可以将资金自由地汇入英国进行直接投资，不需要
缴纳印花税，公司发行新股也不需要缴纳印花税。
    2、 收购从事某项业务的公司股份，应按照收购价格缴纳0.5%
的印花税。然而，当直接收购公司某项业务或资产，并且购买价大于50万英磅，应付的印花税高达3.5%。因此，收购从事某项目业务的公司股份比直接收购该项目业务或资产更为有利。
    英国公司法对于在英国投资设立有限责任公司没有最低的资本额要求，但是对公开发股的公司来说，股本额不得低于5万英磅。
（五）利润汇出税
    与其他大多数欧洲国家不同，当英国子公司将其利润汇回本国母公司时，英国不征收任何税款。
（六）个人所得税
    英国征收个人所得税的原则是收入越高缴税越高。个人年收入高于32，335英磅者，所得税的税率最高为40%。收入低于此标准的逐情纳税。当雇员年收入低于26，000英磅时，只缴纳个人收入10%的社会保险费。雇主承担此费用的比例为个人总收入的12.2%。对于低于某个收入线的部分，还可以免缴或者按更低的比例缴纳。
（七）英国与欧洲其他国家税率综合指数比较
下表是公司的利润所得在欧洲不同国家面临的中央和地方所得税、股利税和利润返回税综合实际税率指数比较：
法国 46%
德国 52%
意大利 43%
荷兰 42%
西班牙 42%
英国 30%
二、英国政府是如何支持R&D（研究与开发）项目的
    长期以来，英国在吸引外国投资方面排列世界第二（美国排列世界第一），是欧盟国家中吸引外国直接投资的最大的受益国。英国吸引了美国、日本和亚洲其他国家在欧盟40%的投资。美国排列前100位的大公司有99家在英国投资设立了公司。日本所有著名的家用电器制造公司，包括佳能、松下、先锋、三洋、夏普、东芝和索尼等公司均在英国投资设厂。英国在吸引外国大量直接投资的成功不仅仅是因为其政治的稳定、经济的强大实力和具有竞争性商业氛围，还归功于英国政府为R&D创造的一流环境，使英国成为一个"发明创造的动力车间"。为此，吸引了世界各国的企业家将研究开发中心设在英国，如杜邦、微软、福特、摩特罗拉、西门子、巴斯夫、博施、索尼、夏普、日立、丰田等著名公司均在英国建立了研究与开发机构。仅日本就有120家公司把研究与开发中心设在英国。那么英国政府是如何支持R&D项目的呢？
英国政府对R&D的支持主要是通过帮助各大学和研究机构与企业，包括境外企业，之间建立多种形式的合作机制来实现的。其主要形式如下：
   （一） 帮助企业与大学建立长期紧密型的研究伙伴关系（Long-term co-located research partnerships）
    这种形式实际上是大学与企业之间建立的一种战略联盟。由合作伙伴共同投资建立实验室，研究开发特定领域的前沿技术，如生物工程、医药工程、微电子工程、建筑工程和计算机技术等，如日立与剑桥大学共同建立了高级微电子技术研究开发中心、三菱公司与Surrery大学建立了多媒体研究中心、夏普公司与牛津大学建立了计算机软件和多媒体开发中心等。
   （二） 帮助企业在大学或科技园区设立自己拥有的R&D中心（Company-owned research laboratories）
    这种方式一般由企业独资建立科技研究开发和设计中心，聘请大学的科技人才开发新技术和新产品，如Nortel公司近5年在其设立的几个R&D中心内投入了12亿美元进行新产品开发；三星公司投资了2000万美元在其英国的实验室主里开发新技术。
   （三） 大学或研究院以承包方式承担企业委托进行专项技术或
产品的开发（Contract development）
由企业出钱，通过合同方式将开发新技术和产品的任务交给对口的大学和研究院承担。
   （四） 公共研究基金支持R&D
英国有6个科技研究理事会为高等院校、研究机构和实验室与企业之间的合作开发提供资金援助。仅MRC（医学研究理事会、BBSRC（生物工程和生物科学理事会）和EPSRC（工程物理科学研究理事会）在1996-1998年为各类研究项目提供了10多亿美元的资助。
   （五）政府对R&D的资助
英国政府对在本国能增加附加值的技术和产品的开发提供直接资助。政府平均每两年为企业和大学之间的LINK PROJECT，即挂钩研究开发项目提供110多亿美元现金资助。许多企业是通过与大学挂钩，向政府申请资助来实现研究开发成果的。
三、英格兰东北地区的投资环境和吸引外资的优惠政策
  （一）概 况
英格兰东北部地区是英国主要经济活动中心之一。面积为15，401平方公里；人口：310万；就业人数：104万（其中，制造业就业人数22万）；失业总人数：18.3万；毕业待业人数：1.3万。该地区的海岸线总长97英里。该地区有五所高等院校，每年大学生毕业总数1.3万多人。
  （二） 工业基础
该地区是英国最重要的工业区，素来以造船、采煤、炼钢等相关产业著称。最近代年来，在外来投资的刺激下，该地区的工业基础向多元化方向发展。现拥有多种高科技产业，如电子和半导体、科学仪器、汽车和零部件、信息技术、机械精密工程、先进材料和制陶艺术、生物技术、药品和化工技术等。
   (三） 吸引外资概况
至今，在该地区投资设厂的外国公司已达460多家，总投资额为88亿英镑。除欧美一些公司在该地区有投资外，亚洲在该地区投资的公司有：日产、三洋、三星、 LG、CMC、LITEON等公司。
  （三） 吸引外资的优惠政策
1、 财政优惠政策
  （1）在开放区内投资，政府给予投资者相当投资总额5%-15%的现金补贴（包括以设备投资的部分）。
  （2） 投资者每创造一个就业机会，中央政府给予4600英磅
的现金补贴。另外，地方政府还增加补贴1000英磅。
  （3） 如租用开发区的厂房，投资者每年可减免一个月的厂
房租金。
  （4） 如购买开发区的厂房，政府准予免去房产税。
  （5） 免费为企业员工进行上岗培训。
2、 低成本政策
    在投资成本、生产和经营成本及生活成本方面比英国的南方地区低得多，综合指数比大伦敦地区低40-60%。
  （1）租用厂房：每平方米月租金为1.53-3.8英磅。
  （2）租用办公室：每平方米月租金为3.8-4.5英磅。
  （3）购买工业用地：每平方米4.5-27英磅。
  （4）电费：平均每千瓦小时8便士。
  （5）员工平均最低工资：每小时2.7英磅。

    英国征收个人所得税的原则是收入越高缴税越高。个人年收入高于32，335英磅者，所得税的税率最高为40%。收入低于此标准的逐情纳税。当雇员年收入低于26，000英磅时，只缴纳个人收入10%的社会保险费。雇主承担此费用的比例为个人总收入的12.2%。对于低于某个收入线的部分，还可以免缴或者按更低的比例缴纳。
（七）英国与欧洲其他国家税率综合指数比较
下表是公司的利润所得在欧洲不同国家面临的中央和地方所得税、股利税和利润返回税综合实际税率指数比较：
法国 46%
德国 52%
意大利 43%
荷兰 42%
西班牙 42%
英国 30%
二、英国政府是如何支持R&D（研究与开发）项目的
    长期以来，英国在吸引外国投资方面排列世界第二（美国排列世界第一），是欧盟国家中吸引外国直接投资的最大的受益国。英国吸引了美国、日本和亚洲其他国家在欧盟40%的投资。美国排列前100位的大公司有99家在英国投资设立了公司。日本所有著名的家用电器制造公司，包括佳能、松下、先锋、三洋、夏普、东芝和索尼等公司均在英国投资设厂。英国在吸引外国大量直接投资的成功不仅仅是因为其政治的稳定、经济的强大实力和具有竞争性商业氛围，还归功于英国政府为R&D创造的一流环境，使英国成为一个"发明创造的动力车间"。为此，吸引了世界各国的企业家将研究开发中心设在英国，如杜邦、微软、福特、摩特罗拉、西门子、巴斯夫、博施、索尼、夏普、日立、丰田等著名公司均在英国建立了研究与开发机构。仅日本就有120家公司把研究与开发中心设在英国。那么英国政府是如何支持R&D项目的呢？
英国政府对R&D的支持主要是通过帮助各大学和研究机构与企业，包括境外企业，之间建立多种形式的合作机制来实现的。其主要形式如下：
  （一） 帮助企业与大学建立长期紧密型的研究伙伴关系（Long-term co-located research partnerships）
   这种形式实际上是大学与企业之间建立的一种战略联盟。由合作伙伴共同投资建立实验室，研究开发特定领域的前沿技术，如生物工程、医药工程、微电子工程、建筑工程和计算机技术等，如日立与剑桥大学共同建立了高级微电子技术研究开发中心、三菱公司与Surrery大学建立了多媒体研究中心、夏普公司与牛津大学建立了计算机软件和多媒体开发中心等。
  （二） 帮助企业在大学或科技园区设立自己拥有的R&D中心（Company-owned research laboratories）
这种方式一般由企业独资建立科技研究开发和设计中心，聘请大学的科技人才开发新技术和新产品，如Nortel公司近5年在其设立的几个R&D中心内投入了12亿美元进行新产品开发；三星公司投资了2000万美元在其英国的实验室主里开发新技术。
  （三） 大学或研究院以承包方式承担企业委托进行专项技术或
产品的开发（Contract development）
由企业出钱，通过合同方式将开发新技术和产品的任务交给对口的大学和研究院承担。
  （四） 公共研究基金支持R&D
英国有6个科技研究理事会为高等院校、研究机构和实验室与企业之间的合作开发提供资金援助。仅MRC（医学研究理事会、BBSRC（生物工程和生物科学理事会）和EPSRC（工程物理科学研究理事会）在1996-1998年为各类研究项目提供了10多亿美元的资助。
  （五）政府对R&D的资助
英国政府对在本国能增加附加值的技术和产品的开发提供直接资助。政府平均每两年为企业和大学之间的LINK PROJECT，即挂钩研究开发项目提供110多亿美元现金资助。许多企业是通过与大学挂钩，向政府申请资助来实现研究开发成果的。
三、英格兰东北地区的投资环境和吸引外资的优惠政策
  （一）概 况
   英格兰东北部地区是英国主要经济活动中心之一。面积为15，401平方公里；人口：310万；就业人数：104万（其中，制造业就业人数22万）；失业总人数：18.3万；毕业待业人数：1.3万。该地区的海岸线总长97英里。该地区有五所高等院校，每年大学生毕业总数1.3万多人。
  （二） 工业基础
    该地区是英国最重要的工业区，素来以造船、采煤、炼钢等相关产业著称。最近代年来，在外来投资的刺激下，该地区的工业基础向多元化方向发展。现拥有多种高科技产业，如电子和半导体、科学仪器、汽车和零部件、信息技术、机械精密工程、先进材料和制陶艺术、生物技术、药品和化工技术等。
  (三） 吸引外资概况
    至今，在该地区投资设厂的外国公司已达460多家，总投资额为88亿英镑。除欧美一些公司在该地区有投资外，亚洲在该地区投资的公司有：日产、三洋、三星、 LG、CMC、LITEON等公司。
  （三） 吸引外资的优惠政策
1、 财政优惠政策
  （1）在开放区内投资，政府给予投资者相当投资总额5%-15%的现金补贴（包括以设备投资的部分）。
  （2） 投资者每创造一个就业机会，中央政府给予4600英磅
的现金补贴。另外，地方政府还增加补贴1000英磅。
  （3） 如租用开发区的厂房，投资者每年可减免一个月的厂
房租金。
  （4） 如购买开发区的厂房，政府准予免去房产税。
  （5） 免费为企业员工进行上岗培训。
2、 低成本政策
    在投资成本、生产和经营成本及生活成本方面比英国的南方地区低得多，综合指数比大伦敦地区低40-60%。
 （1）租用厂房：每平方米月租金为1.53-3.8英磅。
 （2）租用办公室：每平方米月租金为3.8-4.5英磅。
 （3）购买工业用地：每平方米4.5-27英磅。
 （4）电费：平均每千瓦小时8便士。
 （5）员工平均最低工资：每小时2.7英磅。